Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как оформить и отразить в учете подрядчика возврат давальческих материалов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В 2021 году в строительстве, а также многих других областях коммерческой деятельности, часто встречаются ситуации, в рамках которых организация передает фирме определенный сырьевой объем, заказывая, например, услуги по его переработке. При этом материалы, адресуемые исполнителю, не переходят в полное владение подрядчика, оставаясь в бухучете покупателя операционных процедур. Все сопутствующие действия и мероприятия в обязательном порядке фиксируются на бумаге, а статус основного документа получает обыкновенный договор подряда.
Правовое регулирование
Все правоприменительные аспекты, касающиеся давальческих материалов, прописаны в ст. 220 ГК РФ. Пунктами 1 и 2 данной статьи предусматривается следующее:
- Правом собственности на новый объект, выпущенный с задействованием адресованного сырья путем рециклинга, наделяется собственник сырьевого объема, который обязан провести выплатную транзакцию подрядчику за его работу.
- Если стоимость переработки значительно превышает цену базовых компонентов, владеть полученными в результате операций вещами будет организация, отвечавшая за реализацию непосредственных производственных процедур. При этом она должна возместить ценность базовых комплектов их изначальному хозяину.
Нетрудно догадаться, что все перечисленные нормативы указываются преимущественно в договоре подряда. Однако сам образец документа в Гражданском кодексе России в самостоятельном порядке не представлен. Там описываются исключительно общие рекомендации по правоприменительному действию бумаги.
Операции с МПЗ и первичные документы
Услуги сторонних организаций по переработке материалов актуальны в разных сферах. Оформляются операции с давальческими материалами одинаково, специфика сферы деятельности эту опцию не затрагивает.
Суть в том, что собственник материалов выступает заказчиком, перерабатывающая компания или строительный подрядчик – исполнителем. Правоотношения сторон регулирует гл. 37 ГК РФ.
Сырье или стройматериалы передаются в переработку/использование по накладной №М-15 или форме, разработанной заказчиком. В документе указывается тип передачи – на давальческих условиях. Возвраты оформляются приходными ордерами. А специальные условия передачи материалов прописываются в договоре.
Исполнитель после переработки/использования давальческих материалов передает заказчику отчет об их расходовании, акт выполненных работ.
Давальческие материалы могут использоваться для производства готовой продукции, переработки. В первом случае заказчик оформляет передачу проводкой Дт10-7 Кт10. Субсчет 7 используется для учета материалов, переданных на сторону.
Дальше учет зависит от результатов использования давальческих материалов. Если речь о готовой продукции, затраты на переработку учитываются при формировании фактической себестоимости. Они входят в общее количество затрат на производство (ФСБУ 5/2019). Если исполнитель возвращает возвратные отходы, стоимость последних из общей суммы затрат вычитается.
Собственником давальческих материалов, отданных на переработку, остается заказчик (ГК РФ ст. 713). Ему же передаются результаты переработки. Договором могут быть предусмотрены и другие условия операций с давальческими материалами.
Пример проводок:
-
Дт10-7 Кт10 – передача материалов в переработку
-
Дт20 Кт10-7 – возврат материалов из переработки, учет в фактической себестоимости продукции
-
Дт20 Кт60 – учет стоимости работ по переработке в фактической себестоимости продукции
Если переработка предполагает подготовку давальческих материалов к дальнейшему использованию заказчиком, при получении партии от исполнителя делаются следующие проводки:
-
Дт10 Кт10 – возврат давальческих материалов исполнителем
-
Дт10 Кт60 – учет стоимости работ по переработке в стоимости МПЗ
Если запасы применяются для создания ОС и/или капиталовложений, бухгалтерия делает проводки (ФСБУ 6/2020):
-
Дт08 Кт08 – передача материалов в переработку
-
Дт08 Кт08 – возврат материалов из переработки
-
Дт08 Кт60 – учет стоимости работ исполнителя в себестоимости капиталовложений
Выполнение работ по «давальческому» договору
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов. Первичными учетными документами по отпуску (расходу) материалов со складов организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды. Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 20 10 Отпущены материалы в основное производство. Учтен расход материалов в основном производстве Себестоимость материалов Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) 23 10 Отпущены материалы во вспомогательные производства.
Прямые затраты, связанные с выпуском продукции
В документе можно указать данные о прямых материальных и прочих затратах, связанных с выпуском продукции, а так же данные о возвратных отходах, которые образовались в ходе переработки материалов. Если на полученную продукцию еще не составлен акт выполненных работ и точные данные о фактических затратах переработчиком не предоставлены, можно указать нормативные значения затрат. Далее по мере предоставления данных переработчиком прямые. Далее по мере предоставления данных переработчиком прямые затраты могут быть скорректированы с помощью специального документа «Распределение материалов на выпуск».
Если акт выполненных работ составлен и стоимость затрат уже известна, то в документе следует указать отнесение уже известных прямых затрат на выпущенную продукцию. Впрочем, операцию распределение затрат на выпущенную продукцию так же можно выполнять документом «Распределение материалов на выпуск» в конце отчетного периода.
Бухгалтерский учет у давальца
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика операций по переработке сырья в готовую продукцию.
Приобретение сырья, предназначенного для переработки, отражается по общим правилам:
Д-т 10-1, К-т 60 — приобретено сырье (материалы), предназначенное для переработки;
Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости приобретенного сырья (материалов);
Д-т 60, К-т 51 — произведены расчеты с поставщиком сырья;
Д-т 68, К-т 19 — НДС со стоимости сырья (материалов) принят к возмещению;
Д-т 10-7, К-т 10-1 — приобретенное давальцем сырье (материалы) передано в переработку.
Операция по передаче сырья оформляется накладной на отпуск материалов (форма № М-15), подписанной обеими сторонами.
После выполнения подрядчиком работ, предусмотренных договором, он передает готовую продукцию давальцу, представляет ему отчет переработчика о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.
Отчет переработчика содержит данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), количестве произведенной из этого сырья готовой продукции, а также сведения об отходах, если они имеются. Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости.
Оптимизация налоговой нагрузки и бизнес-процессов с помощью давальческой схемы
У давальческой схемы есть выгоды для обеих сторон договора. В таблице 2 показали, на чем выигрывает заказчик.
Таблица 2. В чем выгода договора давальческой переработки для давальца
|
Особенности бизнес-процессов |
В чем выгода: |
|
|
операционная |
налоговая |
|
|
Нет производственных мощностей |
Не покупает производственные основные средства. Не тратится на их обслуживание и ремонт |
Не платит налог на имущество с производственной «недвижки», например, с заводских корпусов |
|
Нет производственных рабочих |
Не платит зарплату таким специалистам |
Не платит страховые взносы и взносы на травматизм с зарплаты таким специалистам |
|
Может не быть никаких активов, кроме денег на счете |
Не тратится на покупку имущества. Не несет потери в связи с его хищением и порчей |
Снижается риск выездной налоговой проверки, так как предполагаемые налоговые доначисления должны обеспечиваться имуществом на 50% и более |
Минусы давальческой схемы: когда налоговики доначислят налоги
Давальческая схема давно известна налоговикам и не относится к высокорискованным. Но если ошибиться в пяти моментах, о которых расскажем дальше, то инспекторы предъявят претензии.
Первый – признаки дробления бизнеса. Участники схемы не должны быть взаимозависимы. К примеру, если переработчик – это, по сути, производственное подразделение давальца, тогда вопросы от налоговой неизбежны.
Вот факты, которыми инспекторы ИФНС доказывают взаимозависимость участников давальческой схемы:
- компании или ИП находятся по одному адресу;
- аренду и коммуналку оплачивает за двоих один участник договора;
- у них общие работники и один IP-адрес;
- подрядчик работает только с одним заказчиком.
Возврат поставщику неиспользованного давальческого сырья
Приведем по давальческому сырью проводки, которые обычно делаются у заказчика и подрядчика (переработчика).
| Переданы материалы подрядчику для ремонта (строительства) | 10-7 | 10-1,10-8 «Строительные материалы» и др. |
| Списаны материалы на ремонт (строительство) на основании отчета подрядчика | 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. | 10-7 |
| Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком | 08, 20, 26, 44 и др. | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Учтен НДС по ремонтным (строительным) работам | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 |
| Возвращены не использованные подрядчиком материалы | 10-1,10-8 и др. | 10-7 |
Получение материалов давальца
Получение материалов от давальца в 1С:УПП может быть выполнено как с использованием документа «Приоходный ордер на товары», так и без него. Это зависит от организации учета поступивших на склад товаров от внешних поставщиков.
В случае, если поступление необходимо оформить складской приходный ордер на товары, то следует оформить документ «Приходный ордер на товары» с видом операции «от поставщика». В документе указывается перечень поступивших на склад товваров, их количество. Для того чтобы полученные материалы не были использованы для выполнения других заказов, следует установить флажок «Без права продажи». Далее поступленеи материалов должно быть оформлено документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «в переработку» и видом поступления «по ордеру».
Если получение материалов одновременно отражается в складском и финансовом учёте предприятия, то достаточно просто оформить документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «в переработку», где указать вид поступления «на склад».
Первичные документы, оформляемые сторонами договора
Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.
Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму № М-15).
Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой № М-4), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях.
После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить:
-
наименование и количество полученных и использованных материалов;
-
наименование и количество готовой продукции;
-
наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.
Возврат материалов, переданных переработчику
Если при переработке часть материалов осталась неиспользованной переработчиком, то такие материалы могут быть возращены собственнику материалов. Операция возврата материалов от переработчика оформляется документом «Возврат переданных товаров» с видом операции «материалы из переработки».
В шапке документа указывается контрагент-переработчик и договор с переработчиком, в рамках которого возвращается материалы. Если учет операций по переработке оформляется с указанием заказа на переработке, то следует выбрать тот заказ, по которому материалы передавались переработчику.
В шапке документа обязательно выбирается склад, на которые возвращаются материалы. Возврат материалов может оформляться и с использованием ордерной схемы.
Данные о возвращаемых переработчиком материалах вводятся в табличную часть на закладке «Материалы». Для материалов указывается залоговая стоимость, по которой они передавались в переработку. В каждой строке указывается документ партии — документ передачи материала в переработку. Значение выбирается из списка документов «Передача товаров». Выбирать можно только документы с операцией «Передача материалов переработчику».
Для целей бухгалтерского учета для материалов указывается счет учета – счет, на котором будут учитываться возвращаемые материалы (например, 10.01 «Сырье и материалы») и счет передачи – счет, на котором учитывались материалы у переработчика (например, 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»).
Как работает давальческая схема
Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.
СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.
Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:
- произведено давальцем самостоятельно;
- приобретено из любых источников;
- получено по условиям какой-либо сделки.
Поступление продукции на склад
В документе обязательно должен быть указан склад, на который поступает продукция. Если учет операций по переработке материалов ведется с указанием заказа на переработку, то следует указать заказ. Если учет операций по переработке материалов ведется с указанием заказа на переработку материалов,то следует указать заказ. Если переработчиком был изготовлен полуфабрикат, который требует доработки силами самого предприятия, этот полуфабрикат сначала должен быть оприходован на склад, а затем уже передан в производство со склада.
В табличной части «Продукция» указывается перечень полученной продукции. Если продукция была изготовлена для выполнения некоторого заказа покупателя или внутреннего заказа, то такой заказ указывается в документе в реквизите «Заказ» табличной части «Продукция». В этом случае при проведении документа можно зарезервировать поступившую продукцию под этот заказ. Для этого в реквизите «Способ резервирования» необходимо выбрать «По заказу». Если продукция изготавливалась по заказу на производство, то такой заказ указывается в документе в реквизите «Заказ на производство» в табличной части «Продукция».
Помимо увеличения складских остатков на величину полученной продукции будет увеличен объём выпущенной на предприятии продукции. То есть, не смотря на то, что работы по изготовлению продукции выполнялись контрагентом- переработчиком, изготовленная продукция и сырье, которое вошло в ее состав, принадлежит предприятию. Поэтому с точки зрения производственного учета такая продукция увеличивает общий объем выпуска продукции на предприятии. Это означает, ч то при расчете себестоимости продукции косвенные расходы будут распределяться, в том числе и на продукцию, выпущенную по договору переработки сторонними контрагентами. Для отражения данных по выпуску продукции в шапке документа следует указать подразделение и подразделение организации, на которое будут отнесены затраты по выпуску такой продукции. Дополнительно может быть указана спецификация изготовления продукции.
Давальческое сырье в 1С 8.3 у переработчика
| №№ | Операция | Документ | Вид операции документа | Проводки |
| 11 | Оприходование давальческих материалов |
«Поступление |
«Материалы в переработку» |
Дт 003.01 Кт — |
| 22 | Передача давальческого сырья в производство |
«Требование-накладная» |
Дт 003.02 Кт003.01 |
|
| 33 | Передача давальческого сырья в производство |
«Отчет производства за смену» |
Дт 20.02 Кт20.01 |
|
| 44 | Передача продукции заказчику |
«Передача товаров» | Передача продукции заказчику |
Нет проводок |
| 55 | Реализация услуг по переработке, списание давальческих материалов. |
«Реализация услуг по переработке» |
Дт 62.01 Кт90.01 |
|
| 66 | Возврат остатков давальческого сырья |
«Возврат товаров поставщику» |
Из переработки |
Дт — Кт 003.01 |
Документ реализации услуг решает сразу несколько задач. Структура документа и проводки приведены ниже на рисунках. Расчет себестоимости услуг по переработке давальческого материала ничем не отличается от расчета себестоимости любых других производственных услуг.